{"id":2596,"date":"2024-12-16T10:14:16","date_gmt":"2024-12-16T08:14:16","guid":{"rendered":"https:\/\/graciacalbet.com\/blog\/la-tributacio-de-les-criptomonedes-a-lirpf-el-que-tot-inversor-professional-o-particular-ha-de-saber\/"},"modified":"2025-11-27T09:25:32","modified_gmt":"2025-11-27T07:25:32","slug":"la-tributacio-de-les-criptomonedes-a-lirpf-el-que-tot-inversor-professional-o-particular-ha-de-saber","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/graciacalbet.com\/ca\/blog\/la-tributacio-de-les-criptomonedes-a-lirpf-el-que-tot-inversor-professional-o-particular-ha-de-saber\/","title":{"rendered":"La tributaci\u00f3 de les criptomonedes a l\u2019IRPF: El que tot inversor professional o particular ha de saber"},"content":{"rendered":"\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t

La tributaci\u00f3 de les criptomonedes a l\u2019IRPF: El que tot inversor professional o particular ha de saber<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

dilluns, 16 de desembre de 2024<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\"GR\u00c0CIACALBET\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\"Picture\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t\t\tadmin\t\t\t\t\t\t<\/h4>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

El mercat de les criptomonedes est\u00e0 donant molt de qu\u00e8 parlar el 2024. El Bitcoin, el pioner dels criptoactius, est\u00e0 mostrant una tend\u00e8ncia alcista que l\u2019ha portat als seus m\u00e0xims hist\u00f2rics el 2024, arribant als 100.000 \\$ i despertant aix\u00ed un gran entusiasme entre els inversors. Tanmateix, aquest auge tamb\u00e9 posa al centre del debat un tema crucial: la tributaci\u00f3 a la renda dels guanys obtinguts a trav\u00e9s de criptomonedes.<\/strong> <\/p>

Aix\u00ed, el recent increment en el preu de les criptomonedes no nom\u00e9s representa una oportunitat per a aquells que hi van invertir, sin\u00f3 tamb\u00e9 una responsabilitat davant de les autoritats fiscals. En tractar-se d\u2019un actiu digital amb valor fluctuant, la tinen\u00e7a i transmissi\u00f3 d\u2019aquestes criptomonedes, aix\u00ed com les activitats associades a aquestes transmissions, generen actes que poden estar gravats en l\u2019\u00e0mbit de la imposici\u00f3 directa i indirecta. <\/p>

A continuaci\u00f3, examinarem algunes de les implicacions fiscals en l\u2019\u00e0mbit operatiu de les criptomonedes des de la perspectiva de l\u2019Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t

Tributaci\u00f3 en imposici\u00f3 directa de les persones f\u00edsiques (IRPF)<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

De conformitat amb l\u2019article 6 de la Llei 35\/2006, de 28 de novembre, de l\u2019Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (d\u2019ara endavant LIRPF), l\u2019IRPF grava l\u2019obtenci\u00f3 de renda per part del contribuent sempre que tingui la consideraci\u00f3 de resident a efectes fiscals a Espanya.<\/p>

Entre les operacions vinculades a les criptomonedes que poden generar renda per al contribuent, destaquen essencialment: (I) L\u2019obtenci\u00f3 de criptomonedes al mercat primari a trav\u00e9s del proc\u00e9s anomenat mineria i,
(II) la transmissi\u00f3 de criptomonedes (com a actiu en si mateix a canvi d\u2019una divisa, o com a mitj\u00e0 de pagament per a l\u2019adquisici\u00f3 de b\u00e9ns o serveis). <\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t

I. Obtenci\u00f3 de criptomonedes a trav\u00e9s del mercat primari mitjan\u00e7ant el procediment de mineria<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

En primer lugar y de forma muy resumida, hay que entender que es el mercado primario en el contexto de las criptomonedas y el denominado proceso de miner\u00eda.<\/p>

Respecte al mercat primari, podr\u00edem dir que \u00e9s on s\u2019ofereix per primera vegada al p\u00fablic un nou actiu digital, \u00e9s a dir, en aquest mercat s\u2019ofereixen criptomonedes de nova creaci\u00f3 que no havien estat propietat de ning\u00fa anteriorment.<\/p>

En aquest sentit, en algunes criptomonedes com \u00e9s el cas del Bitcoin, la mineria \u00e9s el mecanisme principal per a la introducci\u00f3 de noves monedes al mercat primari i per validar transaccions en una xarxa blockchain, que \u00e9s una mena de llibre de comptabilitat virtual. Per dur a terme aquest proc\u00e9s, els miners utilitzen equips computacionals per resoldre problemes matem\u00e0tics complexos. <\/p>

La tasca dels miners \u00e9s remunerada, ja que quan les criptomonedes s\u00f3n minades es proporciona un valu\u00f3s servei a la xarxa blockchain: el registre i la validaci\u00f3 descentralitzats de les transaccions. En conseq\u00fc\u00e8ncia, quan un miner resol el problema l\u00f2gic-matem\u00e0tic plantejat per la xarxa, \u00e9s premiat amb un incentiu, que consisteix en un conjunt d\u2019unitats de la criptomoneda minada en el denominat mercat primari. <\/p>

Dit aix\u00f2, entrant a analitzar la potencial tributaci\u00f3 a l\u2019IRPF que pot tenir l\u2019obtenci\u00f3 d\u2019aquest incentiu per part dels miners \u2014entenent que s\u00f3n persones f\u00edsiques\u2014, a efectes de l\u2019IRPF la renda obtinguda per la seva activitat de mineria podria enquadrar-se en els seg\u00fcents rendiments: (I) rendiments del treball, (II) rendiments d\u2019activitats econ\u00f2miques o (III) guanys i p\u00e8rdues patrimonials. <\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t\t
  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tRendiment del treball: Tenint en compte el que disposa l\u2019art. 17 de la LIRPF, perqu\u00e8 les rendes obtingudes pel miner fossin qualificades com a rendiments del treball seria necessari que aquest prest\u00e9s els seus serveis en l\u2019\u00e0mbit de l\u2019organitzaci\u00f3 d\u2019un tercer dedicat a l\u2019obtenci\u00f3 de noves criptomonedes, tot aix\u00f2 en r\u00e8gim d\u2019alienitat i depend\u00e8ncia. No obstant aix\u00f2, atenent al funcionament de creaci\u00f3 de la criptomoneda, es torna dif\u00edcilment encaixable la renda obtinguda pels miners com a rendiments del treball, ja que es desconeix la persona f\u00edsica o jur\u00eddica que controla i \u00e9s responsable de l\u2019emissi\u00f3 origin\u00e0ria de les criptomonedes. <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t\t\t
  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tRendiments d\u2019activitats econ\u00f2miques: La consulta vinculant V3625-16 de la DGT es pronuncia a favor de qualificar l\u2019activitat de minat de monedes virtuals com una activitat subjecta a l\u2019Impost sobre Activitats Econ\u00f2miques, at\u00e8s que compleix amb els requisits seg\u00fcents: (I) activitat realitzada en territori nacional i (II) l\u2019activitat suposa una ordenaci\u00f3 per compte propi dels mitjans de producci\u00f3 i\/o recursos humans amb la finalitat d\u2019intervenir en la producci\u00f3 o distribuci\u00f3 de b\u00e9ns. D\u2019aquesta manera i encara que la consulta no ho mencioni, el fet que l\u2019activitat de mineria sigui una activitat econ\u00f2mica d\u2019acord amb l\u2019IAE, i at\u00e8s que tant aquest impost (art. 79.1 TRLRHL) com l\u2019IRPF (art. 27.1 LIRPF) comparteixen definici\u00f3 d\u2019activitat econ\u00f2mica, es pot concloure que la percepci\u00f3 de rendes derivades de l\u2019activitat de minat de criptomonedes tributa com a rendiment d\u2019activitats econ\u00f2miques. Els ingressos obtinguts es valoraran pel preu de mercat de la criptomoneda en el moment del seu abonament, sent aquest el valor d\u2019adquisici\u00f3 per a futures transmissions. Tot i aix\u00ed, ser\u00e0 interessant estar atents a un pronunciament expr\u00e9s per part de la DGT o de la jurisprud\u00e8ncia on es certifiqui de forma expressa la qualificaci\u00f3 d\u2019aquest tipus de renda en l\u2019\u00e0mbit de l\u2019IRPF. Els rendiments seran quantificats d\u2019acord amb les regles establertes als articles 27 al 32 de la LIRPF, integrant-se a la base imposable general (arts. 45 i 48 LIRPF). <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t\t\t
  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tGuanys o p\u00e8rdues patrimonials: Quant a la qualificaci\u00f3 de la renda percebuda com a guany patrimonial, l\u2019art. 33.1 de la LIRPF preveu expressament el car\u00e0cter residual dels guanys i p\u00e8rdues respecte a les dues qualificacions anteriors. Per tant, tenint en compte que l\u2019activitat de minat s\u2019ha de considerar com a activitat econ\u00f2mica, seran pocs els sup\u00f2sits on es pugui argumentar que el miner no compleix amb els requisits de l\u2019art. 27. <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t<\/ul>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t

    PRECISIONS: IVA<\/h4>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

    Malgrat considerar l\u2019activitat de minat com una prestaci\u00f3 de serveis a efectes de la seva tributaci\u00f3 a l\u2019IRPF com a activitat econ\u00f2mica, la DGT en l\u2019\u00e0mbit de la imposici\u00f3 indirecta ha assenyalat en la seva consulta V3625-16 que l\u2019activitat de minat no condueix a una situaci\u00f3 on existeixi una relaci\u00f3 entre el prove\u00efdor del servei i el destinatari del mateix, concloent que <<la manca d\u2019una relaci\u00f3 directa entre el servei prestat i la contraprestaci\u00f3 rebuda en els termes assenyalats, els serveis de minat objecte de consulta no estaran subjectes a l\u2019Impost sobre el Valor Afegit>>.<\/p>

    Aquesta interpretaci\u00f3 pot xocar amb la qualificaci\u00f3 anterior de l\u2019activitat de minat com a activitat econ\u00f2mica; tanmateix, pot defensar-se d\u2019acord amb el principi d\u2019estanque\u00eftat, segons el qual el criteri de la DGT respecte de l\u2019IVA no aplica en l\u2019\u00e0mbit de la imposici\u00f3 directa i, per tant, en l\u2019IRPF existeix una veritable prestaci\u00f3 de servei.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

    \n\t\t\t\t\t

    II. Transmissi\u00f3 de criptomonedes en el mercat secundari <\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

    D\u2019altra banda, tenim el mercat secundari, que \u00e9s el m\u00e9s com\u00fa i en el qual m\u00e9s opera la gent que no t\u00e9 la inversi\u00f3 en criptoactius com la seva activitat professional. Aqu\u00ed, parlem d\u2019un entorn financer on l\u2019actiu pr\u00e8viament em\u00e8s (al mercat primari) es compra i es ven entre inversors. Per tant, en aquest mercat no es crea la criptomoneda en si, sin\u00f3 que es crea una interf\u00edcie perqu\u00e8 els usuaris intercanvi\u00efn les seves criptomonedes al valor que marqui cadascuna. <\/p>

    Definits tots dos mercats (primari i secundari), podem sostenir que tots dos es troben \u00edntimament relacionats entre si, at\u00e8s que la generaci\u00f3 i assignaci\u00f3 de les criptomonedes al mercat primari t\u00e9 com a causa la resoluci\u00f3, per part dels miners, dels problemes l\u00f2gic-matem\u00e0tics plantejats per confirmar una transmissi\u00f3 de criptomonedes que ja existeix al mercat secundari. En conseq\u00fc\u00e8ncia, veiem com l\u2019activitat dels miners relativa a la resoluci\u00f3 dels problemes matem\u00e0tics, en virtut de la qual reben criptomonedes de nova emissi\u00f3 al mercat primari, permet garantir transaccions al mercat secundari. <\/p>

    Dit aix\u00f2, a l\u2019hora d\u2019avaluar com classificar a l\u2019IRPF la renda derivada de la transmissi\u00f3 de criptomonedes al mercat secundari, \u00e9s clau distingir si l\u2019operaci\u00f3 objecte de gravamen \u00e9s realitzada per un professional en el si de la seva activitat professional o per un particular de manera privada fora de l\u2019\u00e0mbit professional.<\/p>

    Per aix\u00f2, resulta fonamental separar els dos escenaris seg\u00fcents:<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

    \n\t\t\t\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t
    Transmissi\u00f3 de criptomonedes per professionals <\/div><\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t<\/span>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/summary>\n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

    En aquest cas parlem de la transmissi\u00f3 de criptomonedes per persones f\u00edsiques o jur\u00eddiques l\u2019activitat professional de les quals es basa en la compravenda d\u2019actius digitals i en la intermediaci\u00f3 en aquestes transmissions, el que en l\u2019argot de les criptomonedes s\u2019anomena com <<exchangers>>. Aquests professionals per dur a terme la seva activitat utilitzen p\u00e0gines web o plataformes virtuals que connecten els ofertants i demandants de criptomonedes, rebent una comissi\u00f3 com a contraprestaci\u00f3 pels seus serveis. Aqu\u00ed, hem d\u2019entendre que la renda obtinguda per part dels <<exchangers>> en el marc de la seva activitat professional es classificaria com a rendiment d\u2019activitats econ\u00f2miques<\/strong> d\u2019acord amb el que disposa l\u2019art. 27 de la LIRPF. Aix\u00f2 \u00e9s aix\u00ed, at\u00e8s que: (I) s\u00f3n rendiments procedents del treball personal i\/o capital i, (II) el <<exchanger>> realitza una ordenaci\u00f3 per compte propi dels mitjans de producci\u00f3 i\/o recursos humans amb la finalitat d\u2019intervenir en la producci\u00f3 o distribuci\u00f3 de b\u00e9ns. Aquests rendiments s\u2019integraran en la base imposable general de l\u2019IRPF del professional contribuent i seran determinats de conformitat amb el m\u00e8tode d\u2019estimaci\u00f3 directa, ja sigui en la seva modalitat normal o simplificada sobre la base de les regles de c\u00e0lcul de l\u2019art. 28 de la LIRPF.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/details>\n\t\t\t\t\t\t

    \n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t
    Transmissi\u00f3 de criptomonedes per particulars que no desenvolupen activitat professional <\/div><\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t<\/span>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/summary>\n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t
    \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

    Este escenario quiz\u00e1 sea el m\u00e1s com\u00fan, dado que la proliferaci\u00f3n de plataformas de <<exchanges>>, como Binance o Coinbase, han facilitado y han acercado al inversor particular al mundo de las criptomonedas.Este tipo de inversor suele adquirir criptomonedas a un determinado precio y, posteriormente, transmite las mismas:<\/p>