{"id":3031,"date":"2024-12-16T10:14:16","date_gmt":"2024-12-16T08:14:16","guid":{"rendered":"https:\/\/graciacalbet.com\/blog\/la-tassazione-delle-criptovalute-nellirpef-cio-che-ogni-investitore-professionale-o-privato-deve-sapere\/"},"modified":"2025-11-27T09:26:54","modified_gmt":"2025-11-27T07:26:54","slug":"la-tassazione-delle-criptovalute-nellirpef-cio-che-ogni-investitore-professionale-o-privato-deve-sapere","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/graciacalbet.com\/it\/blog\/la-tassazione-delle-criptovalute-nellirpef-cio-che-ogni-investitore-professionale-o-privato-deve-sapere\/","title":{"rendered":"La tassazione delle criptovalute nell\u2019IRPEF: ci\u00f2 che ogni investitore professionale o privato deve sapere"},"content":{"rendered":"\t\t
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La tassazione delle criptovalute nell\u2019IRPEF: ci\u00f2 che ogni investitore professionale o privato deve sapere<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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luned\u00ec 16 dicembre 2024<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Il mercato delle criptovalute sta facendo molto parlare di s\u00e9 nel 2024. Bitcoin, il pioniere degli asset crittografici, sta mostrando una tendenza rialzista che lo ha portato ai suoi massimi storici nel 2024, raggiungendo i 100.000$ e suscitando cos\u00ec grande entusiasmo tra gli investitori. Tuttavia, questo boom porta anche al centro del dibattito un tema cruciale: la tassazione ai fini IRPEF dei guadagni ottenuti attraverso le criptovalute.<\/strong> <\/p>

Cos\u00ec, il recente aumento del prezzo delle criptovalute non rappresenta solo un\u2019opportunit\u00e0 per chi vi ha investito, ma anche una responsabilit\u00e0 nei confronti delle autorit\u00e0 fiscali. Trattandosi di un asset digitale dal valore fluttuante, la detenzione e la trasmissione di tali criptovalute, cos\u00ec come le attivit\u00e0 associate a queste operazioni, generano atti che possono essere soggetti a imposizione sia diretta che indiretta. <\/p>

Di seguito esamineremo alcune delle implicazioni fiscali nell\u2019ambito operativo delle criptovalute dal punto di vista dell\u2019Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Tassazione in imposizione diretta delle persone fisiche (IRPEF)<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Conformemente all\u2019articolo 6 della Legge 35\/2006, del 28 novembre, sull\u2019Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche (d\u2019ora in avanti LIRPEF), l\u2019IRPEF tassa l\u2019ottenimento di reddito da parte del contribuente, purch\u00e9 sia considerato residente a fini fiscali in Spagna.<\/p>

Tra le operazioni legate alle criptovalute che possono generare reddito per il contribuente, spiccano essenzialmente: (I) L\u2019ottenimento di criptovalute nel mercato primario attraverso il cosiddetto processo di mining e, (II) la trasmissione di criptovalute (come asset in s\u00e9 in cambio di una valuta, o come mezzo di pagamento per l\u2019acquisto di beni o servizi). <\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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I. Ottenimento di criptovalute attraverso il mercato primario mediante il procedimento di mining<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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In primo luogo, e in modo molto riassunto, bisogna capire che cos\u2019\u00e8 il mercato primario nel contesto delle criptovalute e il cosiddetto processo di mining.<\/p>

Per quanto riguarda il mercato primario, potremmo dire che \u00e8 il luogo in cui viene offerto per la prima volta al pubblico un nuovo asset digitale, cio\u00e8 in questo mercato si offrono criptovalute di nuova creazione che non erano mai state di propriet\u00e0 di nessuno in precedenza.<\/p>

In questo senso, in alcune criptovalute come nel caso di Bitcoin, il mining \u00e8 il meccanismo principale per l\u2019introduzione di nuove monete nel mercato primario e per validare le transazioni in una rete blockchain, che \u00e8 una sorta di libro contabile virtuale. Per realizzare questo processo, i miner utilizzano apparecchiature informatiche per risolvere complessi problemi matematici. <\/p>

Il compito dei miner \u00e8 remunerato, poich\u00e9 quando le criptovalute vengono minate si fornisce un prezioso servizio alla rete blockchain: la registrazione e la validazione decentralizzate delle transazioni. Di conseguenza, quando un miner risolve il problema logico-matematico posto dalla rete, viene ricompensato con un incentivo, che consiste in un insieme di unit\u00e0 della criptovaluta minata nel cosiddetto mercato primario. <\/p>

Detto ci\u00f2, passando ad analizzare la potenziale tassazione in IRPEF che pu\u00f2 avere l\u2019ottenimento di questo incentivo da parte dei miner \u2013 intendendo che siano persone fisiche \u2013, ai fini dell\u2019IRPEF il reddito ottenuto dalla loro attivit\u00e0 di mining potrebbe rientrare nelle seguenti categorie di reddito: (I) redditi da lavoro, (II) redditi da attivit\u00e0 economiche o (III) plusvalenze e minusvalenze patrimoniali. <\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tReddito da lavoro: Tenendo conto di quanto disposto dall\u2019art. 17 della LIRPEF, affinch\u00e9 i redditi ottenuti dal miner siano qualificati come redditi da lavoro sarebbe necessario che questi prestasse i propri servizi nell\u2019ambito dell\u2019organizzazione di un terzo dedicato all\u2019ottenimento di nuove criptovalute, il tutto in regime di subordinazione e dipendenza. Tuttavia, considerando il funzionamento della creazione della criptovaluta, risulta difficilmente inquadrabile il reddito ottenuto dai miner come reddito da lavoro, poich\u00e9 non si conosce la persona fisica o giuridica che controlla ed \u00e8 responsabile dell\u2019emissione originaria delle criptovalute. <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t\t\t
  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tRedditi da attivit\u00e0 economiche: L\u2019interpello vincolante V3625-16 della DGT si esprime a favore della qualificazione dell\u2019attivit\u00e0 di mining di monete virtuali come attivit\u00e0 soggetta all\u2019Imposta sulle Attivit\u00e0 Economiche, dato che soddisfa i seguenti requisiti: (I) attivit\u00e0 svolta in territorio nazionale e (II) l\u2019attivit\u00e0 comporta un\u2019organizzazione in proprio dei mezzi di produzione e\/o delle risorse umane con la finalit\u00e0 di intervenire nella produzione o distribuzione di beni. In questo modo, e sebbene l\u2019interpello non lo menzioni, il fatto che l\u2019attivit\u00e0 di mining sia considerata un\u2019attivit\u00e0 economica ai sensi dell\u2019IAE, e dato che sia tale imposta (art. 79.1 TRLRHL) sia l\u2019IRPEF (art. 27.1 LIRPEF) condividono la stessa definizione di attivit\u00e0 economica, si pu\u00f2 concludere che la percezione di redditi derivanti dall\u2019attivit\u00e0 di mining di criptovalute \u00e8 soggetta a tassazione come reddito da attivit\u00e0 economiche. I proventi ottenuti saranno valutati al prezzo di mercato della criptovaluta al momento della loro corresponsione, rappresentando questo il valore di acquisizione per future cessioni. Sar\u00e0 comunque interessante attendere un pronunciamento espresso da parte della DGT o della giurisprudenza che certifichi in modo esplicito la qualificazione di questo tipo di reddito nell\u2019ambito dell\u2019IRPEF. I redditi saranno quantificati secondo le regole stabilite negli artt. 27\u201332 della LIRPEF, integrandosi nella base imponibile generale (artt. 45 e 48 LIRPEF). <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t\t\t
  • \n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/path><\/svg>\t\t\t\t\t\t<\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\tPlusvalenze o minusvalenze patrimoniali: Per quanto riguarda la qualificazione del reddito percepito come plusvalenza patrimoniale, l\u2019art. 33.1 della LIRPEF prevede espressamente il carattere residuale delle plusvalenze e minusvalenze rispetto alle due qualificazioni precedenti. Pertanto, tenendo conto che l\u2019attivit\u00e0 di mining deve considerarsi come attivit\u00e0 economica, saranno pochi i casi in cui si potr\u00e0 sostenere che il miner non soddisfa i requisiti dell\u2019art. 27. <\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/li>\n\t\t\t\t\t\t<\/ul>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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    PRECISAZIONI: IVA<\/h4>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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    Pur considerando l\u2019attivit\u00e0 di mining come una prestazione di servizi ai fini della sua tassazione nell\u2019IRPEF come attivit\u00e0 economica, la DGT, nell\u2019ambito dell\u2019imposizione indiretta, ha indicato nel suo interpello V3625-16 che l\u2019attivit\u00e0 di mining non d\u00e0 luogo a una situazione in cui esiste una relazione tra il fornitore del servizio e il destinatario dello stesso, concludendo che <<la mancanza di una relazione diretta tra il servizio prestato e il corrispettivo ricevuto nei termini indicati comporta che i servizi di mining oggetto dell\u2019interpello non siano soggetti all\u2019Imposta sul Valore Aggiunto>>.<\/p>

    Questa interpretazione pu\u00f2 entrare in contrasto con la precedente qualificazione dell\u2019attivit\u00e0 di mining come attivit\u00e0 economica; tuttavia, pu\u00f2 essere difesa in base al principio di compartimentazione secondo cui il criterio della DGT in materia di IVA non si applica nell\u2019ambito dell\u2019imposizione diretta e, pertanto, nell\u2019IRPEF esiste una vera e propria prestazione di servizi.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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    II. Trasmissione di criptovalute nel mercato secondario <\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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    D\u2019altra parte, abbiamo il mercato secondario, che \u00e8 il pi\u00f9 comune e quello in cui operano maggiormente le persone che non hanno l\u2019investimento in criptoasset come attivit\u00e0 professionale. Qui parliamo di un contesto finanziario in cui l\u2019asset precedentemente emesso (nel mercato primario) viene comprato e venduto tra investitori. Pertanto, in questo mercato non si crea la criptovaluta in s\u00e9, ma si crea un\u2019interfaccia affinch\u00e9 gli utenti possano scambiare le proprie criptovalute al valore stabilito da ciascuna. <\/p>

    Definiti entrambi i mercati (primario e secondario), possiamo affermare che essi sono intimamente collegati tra loro, considerando che la generazione e l\u2019assegnazione delle criptovalute nel mercato primario derivano dalla risoluzione, da parte dei miner, dei problemi logico-matematici posti per confermare una transazione di criptovalute gi\u00e0 esistente nel mercato secondario. Di conseguenza, vediamo come l\u2019attivit\u00e0 dei miner relativa alla risoluzione dei problemi matematici, in virt\u00f9 della quale ricevono criptovalute di nuova emissione nel mercato primario, consenta di garantire transazioni nel mercato secondario. <\/p>

    Detto ci\u00f2, nel valutare come classificare nell\u2019IRPEF il reddito derivante dalla trasmissione di criptovalute nel mercato secondario, \u00e8 fondamentale distinguere se l\u2019operazione oggetto di imposizione venga effettuata da un professionista nell\u2019ambito della sua attivit\u00e0 professionale oppure da un privato a titolo personale al di fuori dell\u2019ambito professionale.<\/p>

    Per questo, risulta fondamentale distinguere i due seguenti scenari:<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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    Trasmissione di criptovalute da parte di professionisti <\/div><\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t<\/span>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/summary>\n\t\t\t\t
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    In questo caso parliamo della trasmissione di criptovalute da parte di persone fisiche o giuridiche la cui attivit\u00e0 professionale si basa nella compravendita di asset digitali e nell\u2019intermediazione in tali transazioni, ci\u00f2 che nel gergo delle criptovalute viene definito come <<exchangers>>. Questi professionisti, per svolgere la loro attivit\u00e0, utilizzano siti web o piattaforme virtuali che mettono in contatto gli offerenti e i richiedenti di criptovalute, ricevendo una commissione come corrispettivo per i loro servizi. Qui dobbiamo capire che il reddito ottenuto da parte dei <<exchangers>> nell\u2019ambito della loro attivit\u00e0 professionale si classificherebbe come reddito da attivit\u00e0 economiche<\/strong> ai sensi di quanto disposto dall\u2019art. 27 della LIRPEF. Ci\u00f2 in quanto: (I) sono redditi provenienti dal lavoro personale e\/o dal capitale e, (II) il <<exchanger>> realizza un\u2019organizzazione in proprio dei mezzi di produzione e\/o delle risorse umane con la finalit\u00e0 di intervenire nella produzione o distribuzione di beni. Tali redditi saranno integrati nella base imponibile generale dell\u2019IRPEF del professionista contribuente e saranno determinati conformemente al metodo di stima diretta, sia nella sua modalit\u00e0 ordinaria che semplificata, sulla base delle regole di calcolo dell\u2019art. 28 della LIRPEF.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/details>\n\t\t\t\t\t\t

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    Trasmissione di criptovalute da parte di privati che non svolgono attivit\u00e0 professionale <\/div><\/span>\n\t\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t\t<\/path><\/svg><\/span>\n\t\t<\/span>\n\n\t\t\t\t\t\t<\/summary>\n\t\t\t\t
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    Questo scenario \u00e8 forse il pi\u00f9 comune, dato che la proliferazione di piattaforme di <<exchanges>>, come Binance o Coinbase, ha facilitato e avvicinato l\u2019investitore privato al mondo delle criptovalute. Questo tipo di investitore di solito acquista criptovalute a un determinato prezzo e, successivamente, le cede:<\/p>